[CFA] CFA Level 2 _ 금융상품 회계처리 (AC, FVTPL, FVOCI)

 최근 IFRS9 에서 금융상품에 대한 계정들이 아래와 같이 정리되었다. 

(1) Debt Securities 채무증권

1. 상각후원가측정 금융자산(AC : Amortized Cost) : 공정가치 평가는 안하고 이자손익만 인식한다. SPPI 테스트를 통과한 자산들만 상각후원가측정금융자산으로 분류됩니다.
2. 당기손익_공정가치측정 금융자산(FVTPL : Fair Value Through Profit and Loss) : 공정가치를 평가해 이자손익과 함께 매기 당기손익으로 인식한다.
3. 기타포괄손익_공정가치측정 금융자산(FVOCI : Fair Value through Other Comprehensive Income) : 공정가치를 평가하나 평가손익은 자본항목인 기타포괄손익에 반영하여 당기손익으로 반영되지 않는다. 다만 처분시에 기타포괄손익에 반영된 손익들이 모두 당기손익에 반영된다.

(2) Equity Securities 지분증권

 지분증권은 원칙이 PVTPL 이며 예외적으로 FVOCI 으로 평가할 수 있다.

1. 당기손익_공정가치측정 금융자산(FVTPL : Fair Value Through Profit and Loss) : 공정가치를 평가해 매기 당기손익으로 인식한다. 배당금은 당연히 당기손익으로 인식한다.
2. 기타포괄손익_공정가치측정 금융자산(FVOCI : Fair Value through Other Comprehensive Income) : 공정가치를 평가하나 평가손익은 자본항목인 기타포괄손익에 반영하여 당기손익으로 반영되지 않는다. 다만 처분시에 기타포괄손익에 반영된 손익들은 채무증권과 달리 손익계산서를 타지 않고 바로 이익잉여금(Retained Earnings)으로 들어간다. 배당금은 당연히 당기손익으로 인식한다.

 회사가 유의적인 영향력(Significant Influence)을 행사하고자 하는 경우 지분법(Equity Method)로 처리하며, 지배력(Control)을 행사하는 경우는 취득법(Acquisition Method)로 처리한다. 위와 같이 AC, FVTPL, FVOCI로 회계처리하는 경우는 유의적인 영향력이나 지배력을 행사할 수 없을만큼 실질적인 지배력이 매우 약한 경우이다.

 

 첨부파일은 채무증권의 회계처리 예시이다. 결과적으로 어떤 계정과목을 쓰든 간에 손익을 인식하는 시점만 달라질 뿐이지 결과론적으로 인식하는 손익의 합은 동일하다. 

 

[R 15] Investment in financial assets.pdf

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